Az egyéni vállalkozó szünetelése esetén megszűnik a soron kívüli bevallás kötelezettsége. Az átalányadózók negyedéves bevallási kötelezettsége eddig is rengeteg problémát okozott, vajon hogyan hat erre ez a módosítás?
Soron kívüli bevallások
A változás lényege
Az egyéni vállalkozó szüneteléséhez kapcsolódó soron kívüli bevallási kötelezettség megszűnt 2023. július 15-i nappal.
A soron kívüli bevallási kötelezettség alóli mentesülés minden adónemet érint, tehát áfabevallást, járulékbevallást, népegészségügyi termékadó-bevallást, termékdíjbevallást stb.
Csakhogy van itt egy másik szabály is.
A szünetelés alatt nem terheli bevallási kötelezettség a vállalkozót akkor, ha a szünetelés időszakára esőt nem terheli adókötelezettség sem (áfa esetén szokott előfordulni, hogy szünetelés időszakára esik teljesítési időpont, és ez miatt bevallást kell adnia).
A fentiek alapján két fontos elvet kell követni:
– Ha a bevallási gyakoriságnak megfelelő időszakban akár egy napot is működött a vállalkozó (mindegy, hogy az elején, a végén vagy a közepén), akkor arról a hónapról vagy negyedévről bevallást kell adni.
– Ha a bevallási gyakoriságnak megfelelő időszakban egy napot sem működött a vállalkozó, akkor arról az időszakról nem kell bevallást adni, még NY-est sem.
A NAV honlapján közzétett tájékoztató egyértelműen szétszedi az eseteket aszerint, hogy járulékbevallásról vagy más – kiemelten áfa – bevallásról van szó.
Járulékbevallás (2358)
Az átmeneti szabályban szereplő 2023. július 15-i dátumot a járulékbevallás tekintetében a NAV úgy fordította le, hogy a 2023. július 15-i dátumot nem a soron kívül bevallásokhoz kötődő dátumhoz (+30 nap) kell nézni, hanem a normál havi vagy negyedéves bevallásokhoz képest.
Tehát 2023. második negyedévi, illetve 2023. június havi időszakra eső szüneteléskezdetekre és -végekre már a régi szabályozás vonatkozik.
Nem egyszerű logika, nézzük példaszerűen:
– Szüneteléskezdet: 2022. december 20., szünetelés vége: 2023. június 23.:
régi szabályokat alkalmazom, azaz 2023. június 24-től június 30-ig törtidőszaki bevallást kell adni.
– Szüneteléskezdet: 2023. június 5., szünetelés vége: nincs, azaz még most is tart:
a régi szabályokat alkalmazom, azaz 2023. június 5-ig soron kívüli bevallást kell adni, a következő teljes naptári időszakosat pedig arról a teljes naptári hónapról vagy negyedévről kell beadni, amikor a szünetelésből visszatér.
– Szüneteléskezdet: 2023. június 24., szünetelés vége: nincs, még most is tart:
a régi szabályokat alkalmazom, azaz 2023. június 24-ig soron kívüli bevallást kell adni, a következő teljes naptári időszakosat pedig arról a teljes naptári hónapról vagy negyedévről kell beadni, amikor a szünetelésből visszatér.
– Szüneteléskezdet: 2023. június 5., szünetelés vége: 2023. július 14.:
2023. június 5-ig soron kívül bevallást kell adni. A következő, teljes időszaki bevallás 2023. július 1-jétől a hónap vagy negyedév végéig, függően a bevallási gyakoriságtól.
– Szüneteléskezdet: 2023. július 15., szünetelés vége: 2023. augusztus 3.:
havi bevallási gyakoriság esetén július, augusztus és szeptember hónapokra normál havi bevallást kell adni. Negyedéves bevallási gyakoriság esetén a teljes negyedévre kell bevallást beadni.
– Szüneteléskezdet: 2023. július 15., szünetelés vége: 2023. szeptember 3.:
havi bevallási gyakoriság esetén július és szeptember hónapokra normál havi bevallást kell adni. Negyedéves bevallási gyakoriság esetén a teljes negyedévre kell bevallást beadni.
– Szüneteléskezdet: 2023. július 15., szünetelés vége: nincs, még most is tart:
havi bevallási gyakoriság esetén július hónapra normál havi bevallást kell adni. Negyedéves bevallási gyakoriság esetén a teljes negyedévre kell bevallást beadni.
A bevallási időszakba eső szünetelési időszakokat a kieső időknél kell jelenteni.
Arra is figyelni kell, hogy a szünetelés kezdetét és végét továbbra is jelezni kell a ’T1041-es bevalláson, ebben a tekintetben nincs egyszerűsítés.
A járulékbevallások tekintetében a változtatás kétségtelen előnye (és ez volt a célja is), hogy a negyedéves járulékbevallást benyújtó átalányadózó egyéni vállalkozók esetén a negyedéves göngyölítéses szabály ne két időszak bevallásában jelenjen meg, hanem egy bevallásban maradjon. Ennek az elméletnek a működését nézzük meg az alábbi példán keresztül.
Példa
Egy főállású, átalányadózó egyéni vállalkozó 2023. augusztus 1. és 31. között szüneteltette a tevékenységét. A tevékenysége garantált bérminimumhoz kötött. Egyéb kieső ideje nem volt, és semmilyen járulék-, illetve szochokedvezményre nem volt jogosult. Az év első felében kevés bevételt realizált, az adómentes bevételéből még 500 000 Ft-ot fel sem használt. 2023 júliusában 1 100 000 Ft, 2023 szeptemberében 1 200 000 Ft bevételt kapott. A szünetelés időszaka alatt nem kapott bevételt.
Most azt fogom bemutatni, hogy a régi és az új szabályok mellett hogyan néz ki a bevallási kötelezettség.
Ha a régi szabályokat alkalmaznánk, akkor három bevallást kellene beadni erre a negyedévre.
- a) Soron kívül bevallás 2023. július hónapra:
| Időszak | 2023. július 1–31. |
| Bevétel | 1 100 000 Ft |
| Ebből adómentes | 500 000 Ft |
| Adóköteles jövedelem | 600 000 Ft |
| Garantált bérminimum | 296 400 Ft |
| Szochoalap (garantált bérminimum 112,5%-a) | 333 450 Ft |
| Járulékalap | 600 000 Ft |
| Szochoalap | 600 000 Ft |
- b) Bevallás 2023. szeptember hónapra
| Időszak | 2023. szeptember 1–30. |
| Bevétel | 1 200 000 Ft |
| Ebből adómentes | 0 Ft |
| Göngyölített adóköteles jövedelem | 1 800 000 Ft |
| Szeptember hónapra jutó adóköteles jövedelem | 900 000 Ft |
| !Július hónapra jutó adóköteles jövedelem | 900 000 Ft |
| Garantált bérminimum | 296 400 Ft |
| Szochoalap (garantált bérminimum 112,5%-a) | 333 450 Ft |
| Járulékalap | 900 000 Ft |
| Szochoalap | 900 000 Ft |
- c) Önrevíziós bevallás 2023. július hónapra
| Időszak | 2023. július 1-31. |
| Bevétel | 1 100 000 Ft |
| Ebből adómentes | 500 000 Ft |
| Göngyölített adóköteles jövedelem | 1 800 000 Ft |
| Tárgyhónapra jutó adóköteles jövedelem | 900 000 Ft |
| Garantált bérminimum | 296 400 Ft |
| Szochoalap (garantált bérminimum 112,5%-a) | 333 450 Ft |
| Járulékalap + 300 000 Ft | 900 000 Ft |
| Szochoalap + 300 000 Ft | 900 000 Ft |
Ha az új szabályokat alkalmazzuk (időszak alapján ezt kell alkalmazni), azaz egy negyedéves bevallás kerül benyújtásra 2023. III. negyedévre.
| Időszak | 2023. július | 2023. szeptember |
| Bevétel | 1 100 000 Ft | 1 200 000 Ft |
| Ebből adómentes | 500 000 Ft | 0 Ft |
| Adóköteles jövedelem | 600 000 Ft | 1 200 000 Ft |
| Hónapokra felosztott jövedelem | 900 000 Ft | 900 000 Ft |
| Garantált bérminimum | 296 400 Ft | 296 400 Ft |
| Szochoalap (garantált bérminimum 112,5%-a) | 333 450 Ft | 333 450 Ft |
| Járulékalap | 900 000 Ft | 900 000 Ft |
| Szochoalap | 900 000 Ft | 900 000 Ft |
Áfa-, termékdíj-, netabevallások
Ezekre a bevallásokra nincs átmeneti szabály, csak annyi, hogy mentesítő szabály 2023. július 15-én lép életbe. Ebből pedig az következik, hogy amit július 15-én vagy azt követően adnának be soron kívüli bevallást, azt nem kell beadni. A NAV honlapján található tájékoztató ide is becsavar egy – jogszabályból ki nem olvasható – következtetést, miszerint az új szabályok alá eső olyan időszakra, amikor visszatér a szünetelésből az adózó, akkor a teljes bevallási időszakról kell a bevallást benyújtani.
Példaszerűen:
– Szüneteléskezdet: 2022. december 20., szünetelés vége: 2023. június 23.:
régi szabályokat alkalmazom, azaz 2023. június 24-től június 30-ig törtidőszaki bevallást kell adni.
– Szüneteléskezdet: 2023. június 5., szünetelés vége: nincs, még most is tart:
a régi szabályokat alkalmazom, azaz 2023. június 5-ig soron kívüli bevallást kell adni, a következő teljes naptári időszakosat pedig arról a teljes naptári hónapról vagy negyedévről kell beadni, amikor a szünetelésből visszatér.
– Szüneteléskezdet: 2023. június 5., szünetelés vége: 2023. július 14.:
2023. június 5-ig kell soron kívül bevallást adni. A következő, teljes időszaki bevallás 2023. július 1-jétől a hónap vagy negyedév végéig, függően a bevallási gyakoriságtól.
– Szüneteléskezdet: 2023. június 24., szünetelés vége: még most is tart:
az új szabályokat alkalmazom, azaz 2023. július 20-ig a második negyedévről normál bevallást adok be (ez az eset eltérés a járulékbevalláshoz képest!). A következő teljes naptári időszakosat pedig arról a teljes naptári hónapról vagy negyedévről kell beadni, amikor a szünetelésből visszatér.
– Szüneteléskezdet: 2023. július 15.. szünetelés vége: 2023. augusztus 3.:
havi bevallási gyakoriság esetén július, augusztus és szeptember hónapokra normál havi bevallást kell adni. Negyedéves bevallási gyakoriság esetén a teljes negyedévre kell bevallást beadni.
– Szüneteléskezdet: 2023. július 15., szünetelés vége: 2023. szeptember 3.:
havi bevallási gyakoriság esetén július és szeptember hónapokra normál havi bevallást kell adni. Negyedéves bevallási gyakoriság esetén a teljes negyedévre kell bevallást beadni.
– Szüneteléskezdet: 2023. július 15., szünetelés vége: nincs, még most is tart:
havi bevallási gyakoriság esetén július hónapra normál havi bevallást kell adni. Negyedéves bevallási gyakoriság esetén a teljes negyedévre kell bevallást beadni.
Itt még a gyakorlati kivitelezés sajátosságaival is számolni kell. Ha a NAV 2023. július 15. után beérkezett soron kívüli bevallást – a jogszabályi rendelkezés ellenében is – feldolgozta, akkor azt ne piszkáljuk, nem fogja a NAV felnyitni a bevallást és utólag hibaüzeneteket küldözgetni.
Végül még egy fontos szabály: ha a szünetelés alatt megszűnik a vállalkozó, akkor soron marad a soron kívüli bevallás benyújtásának kötelezettsége.
További cikkek
Alanyi adómentesek soron kívüli áfabevallása
Adott egy magánszálláshely-szolgáltató, aki alanyi adómentes. Sokszor kérdés, hogy melyik soron kívüli havi bevallásba kerül be szolgáltatásra felszámított áfa, ha nincs a számlán teljesítési időpont? Nem olyan egyszerű kérdés, mint amilyennek első olvasatra látszik.
Érdekel
Példák a kiküldetés témaköréből
Az előző számban a kiküldött munkavállalók után fizetendő járulékalapot képező jövedelmek megállapításának főbb szabályait mutatjuk be példákkal – a teljesség igénye nélkül – a 2024. január 1-től hatályos szabályozás alapján. Nézzük most a témát példákon keresztül!
Érdekel